分支机构非犯罪主体 负责人不应处罚
------A市B镇粮站单位偷税辩护案评析
公诉机关：A市人民检察院
被告人：A市B镇粮站
被告人：高某，男，37岁，C县人，汉族，中专文化程度，A市B镇粮油购销公司经理（1994年至1997年任B镇粮站站长）。
辩护人：黄中梓，安徽天贵律师事务所律师
[案情简介]
A市B镇粮站隶属梅街中心粮站，系分支机构，财务核算实行报账制，由中心粮站统一申报纳税。1994年至1997年被告人高某任B镇粮站站长，期间该粮站从销售收入及利润账簿中抽出一部分，另做一套账。1998年10月，A市国税局对该粮站进行税务稽查，该站会计只拿出一套账，稽查中，又拿出另一套账。税务机关认为该粮站从1994年起采取不如实申报、隐匿、变造账簿，设二套账等手段少交税款，构成偷税。据此A市检察院指控B镇粮站犯单位偷税罪，起诉该单位及直接责任人员原站长高某和会计朱某。B镇粮站考虑原站长已聘请辩护人,未另聘辩护人。二000年七月四日A市人民法院一审开庭审理本案,辩护人为被告人高某作无罪辩护，公诉机关撤诉,二000年八月五日做出不起诉决定。
[起诉意见]
被告人B镇粮站开展多种经营，系纳税义务人。于1994年元月至1998年9月，违反税收法规，采取分设两套账，少报应税收入手段，偷税十万三千零七元六角，偷税数额占应征税款的百分之九十七。
被告人朱某时任该站会计，应负直接责任；被告人高某任B镇粮站站长期间，B镇粮站偷税九万五千五百三十六元八角七分。偷税数额占应征税款的百分之九十八，应负主管人员责任。其行为触犯《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百四十一条之规定，提起公诉，对单位及直接责任人员实行双罚制。
[辩护意见]
一、 B镇粮站不具备犯罪主体资格
B镇粮站隶属梅街中心粮站，系中心粮站分支机构，实行报账制，由中心粮站统一申报纳税。作为分支机构，既没有独立核算能力，又没有依法纳税资格，从未办理纳税登记，而且税务机关历年稽查均认可。据此，可以认定B镇粮站不具有纳税的独立决策能力和自主活动能力，没有团体人格，从而不具有刑事责任能力，不能成为单位偷税犯罪主体。
